定額法と定率法の減価償却計算方法について、まとめてみた

以前、自分への備忘も込めて「減価償却方法をまとめてみた（個人事業主・法人）」という記事を書きましたが、

減価償却方法をまとめてみた（個人事業主・法人）

独立開業して3か月経ちますが、そんなに触れる機会がないこともあり、税務上の減価償却方法の原則・例外が全然覚えられない！笑 ググって分かりやすくまとめているページ…

仲田公認会計士・税理士事務所

その具体的なの計算方法についても、備忘として記録しておきたいと思います。

これも、世の中にあふれるほど記事があるため、当記事では限りなくシンプルにして記載したいと思います！

定額法の計算方法

定額法は、考え方としては、取得価格を耐用年数で割った金額が、償却額となります。
そして、税法上はご丁寧なことに、「定額法の償却率」としてまとめてくれています。

つまり、以下が定額法の計算式になります。

定額法の減価償却費　＝　取得価額　×　定額法の償却率

「定額法の償却率」ですが、コチラ　にまとまっております。

事例

モノ　　：ソファー
取得価額：300,000円
事業供用：2023年1月1日（期首）
事業年度：1月1日～12月31日
耐用年数：5年
定額法償却率：0.2

1年目：
減価償却費：300,000　×　0.2　＝　60,000円
未償却残高：300,000　－　60,000　＝　240,000円

2年目：
減価償却費：300,000　×　0.2　＝　60,000円
未償却残高：240,000　－　60,000　＝　180,000円

1年目：
減価償却費：300,000　×　0.2　＝　60,000円
未償却残高：180,000　－　60,000　＝　120,000円

1年目：
減価償却費：300,000　×　0.2　＝　60,000円
未償却残高：120,000　－　60,000　＝　60,000円

5年目：
減価償却費：300,000　×　0.2　＝　60,000円　⇒　1円残るように59,999円とする
未償却残高：60,000　－　59,999　＝　1円

なお、最後の年は、備忘価格として減価帳簿価額を1円残して計上します。

定率法の計算方法

定率法は、考え方としては、買った最初の方が利用するんだから、減価償却費の計上金額は最初が大きく、だんだんと小さくなっていくべきだよね、という考え方です。減価償却費が一定の割合で減少するように計算します。
こちらも、税法上、「定率法の償却率」をまとめてくれています。

つまり、以下が定率法の計算式になります。

定率法の減価償却費　＝　未償却残高　×　定率法の償却率

「定率法の償却率」ですが、コチラ　にまとまっております。

なお、定率法で厄介なのは、「償却保証額」「改定取得価額」「改定償却率」という考え方です。
これは、定率法では、最初は大きく・だんだん小さく償却してくので、後半になればなるほど、償却額が小さくなりすぎることを防ぐために設定されています。

上記の式の減価償却額が「償却保証額」に満たなくなった場合、その年分以後は

定率法の減価償却費　＝　改定取得価額　×　改定償却率　　という式になります。

「償却保証額」「改定取得価額」「改定償却率」についても、コチラ　にまとまっております。

事例

モノ　　：ソファー
取得価額：300,000円
事業供用：2023年1月1日（期首）
事業年度：1月1日～12月31日
耐用年数：5年
定率法償却率：0.4
定率法改定償却率：0.5
定率法保証率：0.108

まず初めに、償却保証額を求めます。

償却保証額 =取得価額× 定率法保証率
＝300,000　×　0.108
＝32,400円

そして、償却していきます。

1年目：
減価償却費：300,000　×　0.4　＝　120,000円
未償却残高：300,000　－　120,000　＝　180,000円

2年目：
減価償却費：180,000　×　0.4　＝　72,000円
未償却残高：180,000　－　72,000　＝　108,000円

3年目：
減価償却費：108,000　×　0.4　＝　43,200円
未償却残高：108,000　－　43,200　＝　64,800円

この例の場合、4年目の計算の時に注意が必要です。

4年目：
減価償却費：64,800　×　0.4　＝　25,920円
ここで、減価償却費が償却保証額の32,400円を下回ったので、4年目から「改定取得価額×改定償却率」での計算に変更します。

4年目（再計算）：
減価償却費：64,800　×　0.5　＝　32,400円
未償却残高：64,800　－　32,400　＝　32,400円

5年目：
減価償却費：64,800　×　0.5　＝　32,400円　⇒　1円残るように32,399円とする
未償却残高：32,400　－　32,399　＝　1円

先ほどの定額法と同様、最後の年は、備忘価格として減価帳簿価額を1円残して計上します。

端数が出たら？

小数点以下の端数は、「切り上げ」です！

まとめ

なるべくシンプルに、欲しい情報だけをまとめてみたつもりですが、いかがでしたでしょうか。

特に定率法の改定償却率については混乱するので、自分自身も困ったらこちらで復習したいと思います！

この記事を書いた人

仲田 峻

公認会計士・税理士・ITストラテジスト

山梨県、仲田公認会計士・税理士事務所の代表です。「企業・経営者の町医者」をテーマに、経営の身近な相談相手でいたいと思っています。
強みは「クラウド会計と経営・ITに精通」「中からも外からも企業のことを熟知」「中小/ベンチャー/起業支援の実績」。
スノーボードとサッカーとブラックコーヒーとONE PIECEが好きです。

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